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交易性金融資產和可供出售金融資產的區別

來源:會計家園   時間:2019/6/20 14:10:18   瀏覽量:1518次


 摘要:交易性金融資產和可供出售金融資產的主要區別是初始投資時的費用確認不一樣,可供出售金融資產要資本化,計入投資成本,而交易性金融資產計入當期損益。交易性金融資產和可供出售金融資產在持有的過程中均以公允價值來計量,所以在資產負債表日如果賬面價值與公允價值不一致,則要反映公允價值的變動。

1、兩者的持有目的不一樣,可供出售金融資產不是為了短期內獲益,而要相對持有一段時間;
2、持有時間不一樣,可供出售金融資產要長一些,一般在1年以上,而交易性金融資產則在一年內;
3、初始投資時的費用確認不一樣,可供出售金融資產要資本化,計入投資成本,而交易性金融資產計入當期損益;交易性金融資產初始取得時發生的交易費用直接通過“投資收益”計入當期損益,而可供出售金融資產初始取得時發生的交易費用則是計入了資產的初始確認成本。
當然,根據可供出售金融資產的資產形式不同,計入的賬戶不同,若可供出售金融資產為股票的,交易費用可直接計入“可供出售金融資產——成本”;若可供出售金融資產為債券的,由于“可供出售金融資產——成本”科目按照面值計量,所以交易費用應記入“可供出售金融資產——利息調整”科目,均構成金融資產的初始確認金額。

4、持有期間計量不一樣,可供出售金融資產公允價值變動計入資本公積,而交易性金融資產計入當期損益;
交易性金融資產和可供出售金融資產在持有的過程中均以公允價值來計量,所以在資產負債表日如果賬面價值與公允價值不一致,則要反映公允價值的變動。交易性金融資產的公允價值變動要通過“公允價值變動損益”計入當期損益;
而可供出售金融資產的公允價值發生變動幅度較小或暫時性變化時,企業應當認為該項金融資產的公允價值是在正常范圍的變動,應將其變動形成的利得或損失,除減值損失和外幣性金融資產形成的匯兌差額外,將其公允價值變動計入“資本公積——其他資本公積”。
5、減值不一樣,可供出售金融資產可以進行減值,而交易性金融資產由于投機性強,不進行減值。


交易性金融資產特點:
1、企業持有的目的是短期性的,即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。一般此處的短期也應該是不超過一年(包括一年);
2、該資產具有活躍市場,公允價值能夠通過活躍市場獲取。
3、交易性金融資產持有期間不計提資產減值損失。
交易性金融資產是指企業為了獲取利潤而短期持有的債券、股票和基金等金融資產。交易性金融資產有三個特點:短期持有,公允價值獲取,不計提減值損失。

企業金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債券投資、股票投資、基金投資及衍生金融資產等。


企業按購入(持有)金融資產的目的不同進行分類。

(1)打算短期內出售賺取差價的為“交易性金融資產”

(2)企業持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業債券、金融債券等(各類債券),且有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產為“持有至到期投資”。

(3)投資企業對被投資單位實施控制、重大影響的權益性投資,以及對其合營企業的權益性投資。如通過購買被投資單位發行的股票投資為“長期股權投資”、

(4)企業從二級市場上購入的債券投資、股票投資、基金投資等,但這些金融資產沒有被劃分為交易性金融資產或持有至到期投資。則歸類為“可供出售金融資產”。


交易性金融資產常用會計分錄
1、企業取得交易性金融資產時
  借:交易性金融資產——成本(公允價值、不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利)
      投資收益(發生的交易費用)
      應收股利(已宣告發放但尚未發放的現金股利)
      應收利息(已到付息期尚未領取的利息)
       貸:銀行存款(實際支付的金額)
  2、持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息
  借:應收股利
      應收利息
     貸:投資收益
  3、收到現金股利或債券利息
  借:銀行存款
     貸:應收股利
  應收利息
  4、資產負債表日,交易性金融資產的公允價值高于賬面余額的差額
  借:交易性金融資產——公允價值變動(公允價值高于賬面余額的差額)
      貸:公允價值變動損益
          公允價值低于其賬面余額的差額
  借:公允價值變動損益
     貸:交易性金融資產——公允價值變動(公允價值低于其賬面余額的差額)
  5、出售交易性金融資產時,應按實際收到的金額
  借:銀行存款(實際收到的金額)
      投資收益(處置損失)
      交易性金融資產——公允價值變動(公允價值低于其賬面余額的差額)
       貸:交易性金融資產——成本
  交易性金融資產—公允價值變動(公允價值高于賬面余額的差額)
  投資收益(處置收益)
  同時,按原記入“公允價值變動”科目的金額
  借:公允價值變動損益(公允價值高于賬面余額的差額)
     貸:投資收益
  或
  借:投資收益
     貸:公允價值變動損益(公允價值低于賬面余額的差額)



 

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